obrisati

 

UGOVORI O PRIVREMENIM I POVREMENIM POSLOVIMA

(članak preuzet iz časopisa “Informator”, br. 11-12/2016)

NAPOMENA: za korišćenje pravne regulative preko linkova u ovom tekstu neophodno je da ste pretplatnik na program “Ekspert” i da ste ulogovani. Za korišćenje obrazaca navedenih u ovom tekstu neophodno je da imate korisnički nalog i da ste ulogovani na sajt www.cekos.rs (ova usluga je besplatna za pretplatnike na časopis “Informator”).


1. Osnovna obeležja privremenog i povremenog rada

Osnovna obeležja privremenog i povremenog rada su:

  • da se NE SMATRA radnim odnosom;
  • da poslovi koji se obavljaju po osnovu ugovora o privremenim i povremenim poslovima mogu, a NE MORAJU, da budu utvrđeni pravilnikom o sistematizaciji. Ako su utvrđeni pravilnikom o sistematizaciji, to može da bude privremena zamena određenog zaposlenog ili povećan obim posla i sl.;
  • da se potreba za njihovim obavljanjem pojavljuje u kraćem vremenskom periodu, odnosno od slučaja do slučaja. Privremenost, odnosno povremenost tih poslova je u tome što nema stvarne potrebe da se sa zaposlenim zasnuje radni odnos na određeno vreme, niti da se takvi poslovi obavljaju zasnivanjem radnog odnosa. Stoga, ako ima potrebe da se određeni privremeni i povremeni poslovi kod poslodavca obavljaju duže od 120 radnih dana, poslodavac mora da ustanovi određeni posao pravilnikom o organizaciji i sistematizaciji i zasnuje radni odnos sa nepunim ili punim radnim vremenom (na određeno ili neodređeno vreme);
  • ovi poslovi mogu da budu iz delatnosti ili van delatnosti poslodavca.
    Prilikom odlučivanja koju vrstu ugovora treba zaključiti, odnosno da li ugovor o privremenim i povremenim poslovima ili ugovor o delu – treba uzeti u obzir osnovne karakteristike ovih ugovora i opredeliti se za vrstu ugovora. Osnovne razlike su u tome što ugovor o delu može da bude samo van delatnosti poslodavca i nema karakter povremenosti, odnosno privremenosti, odnosno nije vremenski ograničen. Ugovor o privremenim i povremenim poslovima je vremenski ograničen u trajanju od 120 radnih dana u kalendarskoj godini;
  • ograničeni vremenski, a ne količinom rada. Zakonsko ograničenje obavljanja ovih poslova od 120 radnih dana u kalendarskoj godini odnosi se na vreme, a ne na broj lica koji će obavljati ove poslove, niti količinu i vrednost tih poslova. Određeni posao ne može da traje duže od 120 radnih dana u kalendarskoj godini, a svakog radnog dana može da ga obavlja jedno ili više lica. Na taj način isto lice može da radi kod jednog poslodavca mesecima u toku jedne kalendarske godine; prelazi sa jednog na drugi privremeni, odnosno povremeni posao;
  • da se radno vreme utvrđuje ugovorom i, po pravilu, poklapa se sa radnim vremenom zaposlenih. Posao može da se obavlja sa punim ili nepunim radnim vremenom. Danom rada smatra se svaki radni dan u kome je određeno lice obavljalo privremene i povremene poslove, bez obzira koliko je trajalo radno vreme (3, 6 ili 12 časova). Znači, u dane se ne računaju radni dani u kojima lice koje obavlja privremene ili povremene poslove nije radilo. Praktično, određeni privremeni i povremeni poslovi u kalendarskoj godini mogu da se obavljaju najduže 120 radnih dana neprekidno ili sa prekidima, bez obzira na dnevno radno vreme;
  • da poslodavac i lice koje obavlja privremene i povremene poslove ugovaraju vrstu posla, način izvršenja, rok za koji se poslovi obavljaju i naknadu za rad. Dakle, ugovorom se određuje iznos naknade za rad (koja bi, po našem mišljenju, trebalo približno da odgovara zaradi zaposlenog koji obavlja iste ili slične poslove); pored toga, poslodavac može licu koje obavlja privremene i povremene poslove da obezbedi i druga prava koja imaju zaposleni: prevoz, “topli obrok”, troškovi službenog puta i dr.

2. Lica sa kojima je moguće zaključiti ugovor o privremenim i povremenim poslovima

Zakonom o radu precizno je utvrđeno da se ugovor o obavljanju privremenih i povremenih poslova MOŽE zaključiti sa:

  • nezaposlenim licem;
  • zaposlenim koji radi nepuno radno vreme – do punog radnog vremena;
  • korisnikom starosne penzije;
  • licem koje je član omladinske ili studentske zadruge.

Znači, samo sa licima navedenim u Zakonu o radu je moguće zaključiti ugovor, a NIJE MOGUĆE zaključiti ugovor:

  • sa zaposlenim licima koja rade puno radno vreme,
  • invalidskim i porodičnim penzionerima.

Ukoliko se ugovor zaključuje sa zaposlenim licem koje radi sa nepunim radnim vremenom, neophodno je da to lice dostavi potvrdu od poslodavca kod koga je zaposleno o trajanju radnog vremena, jer od toga zavisi na koje se vreme može zaključiti ugovor o privremenim i povremenim poslovima (samo do punog radnog vremena).

3. Ugovor o obavljanju privremenih i povremenih poslova

3.1. Ugovor koji se zaključuje direktno između poslodavca i angažovanog lica

Prema stavu 2. člana 197. Zakona o radu poslodavac je dužan da sa licem koje je angažovano za obavljanje privremenih i povremenih poslova, u pisanom obliku zaključi ugovor o obavljanju tih poslova.

Ugovor o obavljanju privremenih i povremenih poslova mora da sadrži sve elemente bitne za obavljanje konkretnog posla, kao i prava i obaveze angažovanog lica i poslodavca, a obavezno sadrži:

  1. prezime i ime angažovanog lica, broj lične karte, mesto prebivališta odnosno boravišta;
  2. status lica: nezaposleni, zaposleni sa nepunim radnim vremenom, penzionisano lice;
  3. vrstu posla i način izvršenja posla;
  4. rok izvršenja posla;
  5. radno vreme: puno radno vreme, nepuno radno vreme od ____ časova;
  6. naknadu za rad (precizno definisati da li je to neto naknada koja se isplaćuje, ili je to bruto naknada iz koje se plaćaju porez i propisani doprinosi za socijalno osiguranje);
  7. slučajeve kada se može raskinuti ugovor pre isteka roka na koji je ugovoren.

Nema smetnji da se ugovorom utvrdi pravo lica koje je angažovano, na: troškove prevoza na posao i sa posla, pravo na naknadu troškova za vreme službenog puta (dnevnicu, putne troškove i troškove prenoćišta), naknadu za ishranu u toku rada, kao i da se ugovorom utvrdi obaveza licu da koristi propisana zaštitna sredstva na radu i sl.

[fac_icon icon=”file-text” color=”#1e73be” font_size=”18px”] Model Ugovora o obavljaju privremenih i povremenih poslova

3.2. Ugovor koji se zaključuje sa članom omladinske ili studentske zadruge

Radno angažovanje članova omladinske ili studentske zadruge kod poslodavca, po ugovoru o obavljanju privremenih i povremenih poslova, vrši se “posredovanjem” omladinske, odnosno studentske zadruge čiji je član omladinac.

Pre stupanja zadrugara na rad kod poslodavca, zadruga i poslodavac zaključuju ugovor, a zadrugar se upućuje na rad putem uputa – ugovora.

Ugovorom koji se zaključuje između poslodavca i zadruge uređuju se uslovi rada zadrugara i međusobna prava i obaveze zadruge i poslodavca koji radno angažuje člana omladinske, odnosno studentske zadruge radi obavljanja privremenih i povremenih poslova. Ugovor, pored ostalog, sadrži:

  1. obavezu poslodavca da zadrugaru nadoknadi štetu usled posledica povrede na radu koja je nastala krivicom poslodavca;
  2. obavezu zadruge da zadrugaru uplati neto naknadu za rad i uplati porez i doprinose za obavezno socijalno osiguranje;
  3. obavezu zadrugara da poslodavcu nadoknadi štetu koju je namerno prouzrokovao na radu;
  4. obavezu poslodavca da zadrugaru obezbedi odgovarajuće uslove rada i zaštitu na radu;
  5. poslove koje će zadrugar da obavlja;
  6. druga prava, obaveze i uslove rada zadrugara.

Zadruga upućuje zadrugara na rad kod poslodavca na osnovu uputa, koji je istovremeno i ugovor između zadruge i poslodavca koji radno angažuje zadrugara. Taj uput, kada se potpiše od strane zadrugara i poslodavca – postaje i račun na osnovu koga se vrši plaćanje.

Uput sadrži: prezime i ime zadrugara, broj članske karte, naknadu za rad po satu – danu, broj sati – dana rada i ukupan iznos naknade za rad.

[fac_icon icon=”exclamation-circle” color=”#dd3333″ font_size=”18px”] Poslodavac može, u zavisnosti od obima i kvaliteta obavljenog posla da zadrugaru isplati naknadu po radnom času u većem iznosu od ugovorenog i da prihvati da zadrugaru nadoknadi određene troškove (troškove prevoza na posao i sa posla, troškova za vreme službenog puta i sl.).
U ovom slučaju, po našem mišljenju, plaćanje u većem iznosu zadrugaru, nadoknađivanje troškova i sl. MORA se izvršiti uplatom na račun zadruge, jer sa stanovišta obračuna i plaćanja poreza i doprinosa zadruga je poslodavac.
Ako bi poslodavac vršio bilo kakva plaćanja angažovanom zadrugaru direktno, morao bi sačiniti poseban ugovor (u zavisnosti od osnova plaćanja) koji ne bi imao veze sa zaključenim ugovorom o obavljanju privremenih i povremenih poslova sa članom zadruge.

4. Prijave i odjave o početku, odnosno prestanku radnog angažovanja i osiguranja za osiguranike koji obavljaju privremene i povremene poslove

Za lica koja su radno angažovana po osnovu ugovora o privremenim i povremenim poslovima poslodavac je dužan da podnese jedinstvenu prijavu za obavezno socijalno osiguranje.

Prijava se podnosi na portalu Centralnog registra, u elektronskom obliku, na Obrascu M čija je spoljna forma data, tj. propisana Uredbom o sadržini, obrascu i načinu podnošenja jedinstvene prijave na obavezno socijalno osiguranje, jedinstvenim metodološkim principima i jedinstvenom kodeksu šifara za unos podataka u Jedinstvenu bazu Centralnog registra obaveznog socijalnog osiguranja.

Prijava se podnosi u roku od tri dana od dana zaključenja ugovora o obavljanju privremenih i povremenih poslova po osnovu kog se stiče svojstvo osiguranika.

Jedinstvena prijava sadrži sledeće podatke: opšte podatke o osiguraniku i osiguranom licu, podatke o osiguranju i podatke o obvezniku plaćanja doprinosa.

Na osnovu prijave vrši se registracija osiguranika i osiguranih lica radi ostvarivanja prava iz penzijskog i invalidskog osiguranja, zdravstvenog osiguranja i osiguranja za slučaj nezaposlenosti.

Registracija na osnovu jedinstvene prijave podrazumeva registraciju prijave na obavezno socijalno osiguranje, promene podataka u osiguranju i odjave sa obaveznog socijalnog osiguranja.

[fac_icon icon=”arrow-circle-right” color=”#009900″ font_size=”18px”] Prilikom podnošenja prijave podnose se, odnosno potvrđuju dokazi na osnovu kojih se utvrđuje svojstvo osiguranika, i to:

  1. u prijavu se kao datum početka osiguranja upisuje datum sticanja svojstva osiguranika; za obavljanje ugovorenih poslova to je datum zaključenja ugovora ili datum naveden u ugovoru kao datum početka obavljanja ugovorenih poslova;
    dokaz: ugovor o obavljanju poslova i radna knjižica;
  2. u prijavu se upisuju podaci o osnovu osiguranja propisani jedinstvenim metodološkim principima, i to za lica koja u skladu sa zakonom obavljaju privremene i povremene poslove ako nisu osigurani po drugom osnovu; za lica koja u skladu sa zakonom obavljaju privremene i povremene poslove preko omladinske odnosno studentske zadruge, a imaju navršenih 26 godina života, odnosno bez obzira na godine života ako nisu na školovanju, za članove omladinske, odnosno studentske zadruge, koji zdravstveno osiguranje ostvaruju po drugom osnovu, za članove porodica lica koja obavljaju privremene i povremene poslove: obavljanje privremenih i povremenih poslova;
    dokaz: ugovor o obavljanju privremenih i povremenih poslova, uput omladinske ili studentske zadruge, dokaz o školovanju za lica mlađa od 26 godina života;
  3. kao datum prestanka osiguranja u prijavu se upisuje datum prestanka svojstva osiguranika i to za obavljanje ugovorenih poslova: dan prestanka obavljanja ugovorenih poslova;
    dokaz: potvrda isplatioca o prestanku obavljanja ugovorenih poslova;
  4. u prijavu se upisuju podaci o osnovu prestanka osiguranja propisani jedinstvenim metodološkim principima i to za obavljanje privremenih i povremenih poslova: prestanak obavljanja ugovorenih poslova;
    dokaz: ugovor, odluka odnosno potvrda isplatioca naknade.

Za lica na školovanju koja nemaju navršenih 26 godina života, a obavljaju privremene i povremene poslove preko omladinskih i studentskih zadruga prijava se podnosi u slučaju nastanka povrede na radu i profesionalne bolesti, s tim što se tada u prijavu:

  1. kao datum početka osiguranja upisuje datum nastanka povrede na radu ili profesionalne bolesti;
    dokaz: ocena lekarske komisije o povredi na radu, odnosno ekspertiza o utvrđenoj profesionalnoj bolesti;
  2. kao osnov osiguranja upisuje: povreda na radu ili profesionalna bolest;
    dokaz: ugovor o privremenim i povremenim poslovima preko omladinske, odnosno studentske zadruge;
  3. kao datum i osnov prestanka osiguranja upisuje dan, mesec i godina prestanka radnog angažovanja za koje se vrši prijava za slučaj povrede na radu ili profesionalnog oboljenja;
    dokaz: dokaz o prestanku prioritetnog osiguranja.

5. Porezi i doprinosi koji se plaćaju na naknade po osnovu ugovora o privremenim i povremenim poslovima

5.1. Porez

Prema stavu 2. člana 13. ZPDG, zaradom, u smislu ovog zakona, smatraju se i ugovorena naknada i druga primanja koja se ostvaruju obavljanjem privremenih i povremenih poslova na osnovu ugovora zaključenog neposredno sa poslodavcem, kao i na osnovu ugovora zaključenog preko omladinske ili studentske zadruge, osim sa licem do navršenih 26 godina života, ako je na školovanju u ustanovama srednjeg, višeg i visokog obrazovanja.

Polazeći od navedenog stava, porez na zarade od 10% se plaća na ugovorene bruto naknade bez umanjenja za poresku olakšicu na zarade (član 15a stav 2), izuzev kada se naknada isplaćuje preko omladinske ili studentske zadruge licu do 26 godina života, ako je na školovanju u ustanovama srednjeg, višeg i visokog obrazovanja, kada se plaća porez na druge prihode po članu 85. ZPDG, a to znači po stopi od 20% koja se primenjuje na osnovicu koju čini bruto prihod umanjen za 20%. Obračunati porez se umanjuje za 40%.

5.2. Doprinosi

Pregled stopa poreza koje se primenjuju za naknade i osnovica i stopa doprinosa za socijalno osiguranje dajemo u nastavku:

Opis Ugovor zaključen
sa NEZAPOSLE-
NIM licem I LICEM koje ima radni odnos SA NEPUNIM RADNIM VREMENOM
sa PENZIONI-
SANIM licem
preko omladinske zadruge sa licem koje ima NAVRŠENIH 26 GODINA ŽIVOTA ili se NE NALAZI NA ŠKOLOVANJU preko omladinske ili studentske zadruge sa licem starijim od 26 godina, za koga je zadruga utvrdila da ostvaruje mesečni iznos prihoda koji je ispod cenzusa za sticanje svojstva osiguranika preko omladinske zadruge sa licem na školovanju koje NEMA 26 GODINA ŽIVOTA
1 2 3 4 5 6 7
I POREZ
1. Osnovica za plaćanje poreza bruto naknada bruto naknada bruto naknada bruto naknada bruto naknada umanjena za normirane troškove (normirani troškovi 20%)
2. Stopa poreza 10% 10% 10% 10% 20%
3. Umanjenje obračunatog poreza 40%
II DOPRINOSI
4. Osnovica doprinosa
4.1. Osnovica doprinosa za PIO ugovorena (bruto) naknada a ne niže od najniže osnovice i ne više od najviše osnovice ugovorena (bruto) naknada a ne niže od najniže osnovice i ne više od najviše osnovice ugovorena (bruto) naknada a ne niže od najniže osnovice i ne više od najviše osnovice ugovorena (bruto) naknada a ne niže od najniže osnovice i ne više od najviše osnovice ugovorena naknada, a ako je taj iznos niži od najniže mesečne osnovice onda je to najniža mesečna osnovica
4.2. Osnovica doprinosa za
zdravstveno osiguranje
ugovorena (bruto) naknada a ne niže od najniže osnovice i ne više od najviše osnovice bruto iznos naknade, a ne niže od najniže osnovice i ne više od najviše osnovice ugovorena (bruto) naknada, a ne niže od najniže osnovice i ne više od najviše osnovice ugovorena naknada, a ako je taj iznos niži od najniže mesečne osnovice onda je to najniža mesečna osnovica
4.3. Osnovica doprinosa za
osiguranje od nezaposlenosti
ugovorena (bruto) naknada a ne niže od najniže osnovice i ne više od najviše osnovice ugovorena (bruto) naknada a ne niže od najniže osnovice i ne više od najviše osnovice ugovorena (bruto) naknada a ne niže od najniže osnovice i ne više od najviše osnovice
5. Stope doprinosa
5.1. Na teret osiguranika 19,90% 14,00% 19,90% 14,75%
5.1.1. Doprinos za PIO 14,00% 14,00% 14,00% 14,00%
5.1.2. Doprinos za zdravstveno
osiguranje
5,15% 5,15%
5.1.3. Doprinos za osiguranje
od nezaposlenosti
0,75% 0,75% 0,75%
5.2. Na teret poslodavca 17,90% 12,00% 17,90% 12,75% 6,00%
5.2.1. Doprinos za PIO 12,00% 12,00% 12,00% 12,00% 4,00%
5.2.2. Doprinos za zdravstveno
osiguranje
5,15% 5,15% 2,00%
5.2.3. Doprinos za osiguranje
od nezaposlenosti
0,75% 0,75% 0,75%

U vezi sa plaćanjem doprinosa za socijalno osiguranje, podsećamo na:

Srazmerni iznos najniže osnovice

Kada je period za koji se obračunava doprinos kraći od mesec dana, a ispunjeni su uslovi za primenu najniže osnovice doprinosa, obračun doprinosa se vrši na srazmerni iznos najniže osnovice (član 39. Zakona o doprinosima).

Srazmerni iznos najniže mesečne osnovice doprinosa utvrđuje se od najniže mesečne osnovice doprinosa srazmerno broju dana, odnosno broju časova rada u mesecu za koji postoji obaveza obračuna doprinosa.

Primer:

Ako je lice po ugovoru radilo 12 dana u mesecu koji ima 22 radna dana, a najniža osnovica iznosi 21.552,00 dinara, srazmerni iznos najniže osnovice iznosi 11.755,64 dinara, tj. (21.552,00 : 22) x 12 = 11.755,64.

Ako je ovo lice ostvarilo bruto naknadu manju od 11.755,64 dinara, osnovica za plaćanje doprinosa je 11.755,64 dinara, a ako je naknada veća od srazmernog iznosa najniže osnovice, osnovica je konkretna naknada – ako je naknada 12.900,00, 13.000,00… osnovica za plaćanje doprinosa je 12.900,00, 13.000,00… dinara.

Utvrđivanje srazmernog iznosa najniže osnovice u slučaju rada sa nepunim radnim vremenom

U slučaju kada nezaposleno lice, penzionisano lice i lice koje je angažovano preko zadruge a ima 26 i više godina, ili se ne nalazi na školovanju, radi sa nepunim radnim vremenom po ugovoru o privremenim i povremenim poslovima, doprinosi se plaćaju na osnovicu utvrđenu po odredbama člana 40. Zakona o doprinosima.

Primenom ovog člana na privremene i povremene poslove, pravila su sledeća:

  1. Ako lice po ugovoru o privremenim i povremenim poslovima radi ceo mesec kod jednog poslodavca sa nepunim radnim vremenom, a naknada koju ostvari je niža od najniže propisane osnovice, osnovica doprinosa je najniža mesečna osnovica doprinosa.
    Na primer, ako naknada (bruto) iznosi 10.000,00 dinara, a najniža osnovica je 21.552,00 dinara, doprinosi se plaćaju na 21.552,00 dinara.
    Da u prethodnom primeru lice nije radilo ceo mesec već 12 dana sa nepunim radnim vremenom, osnovica za plaćanje doprinosa bi bila srazmerni iznos najniže osnovice od 11.755,64 dinara (vidi primer za srazmerni iznos najniže osnovice na str. 83).
  2. Za lice koje po ugovoru o privremenim i povremenim poslovima radi sa nepunim radnim vremenom kod DVA ili VIŠE poslodavaca, svaki poslodavac obračunava i plaća doprinose na naknadu koju lice ostvaruje kod tog poslodavca ako je ta naknada jednaka ili viša od srazmernog iznosa najniže mesečne osnovice doprinosa koji se utvrđuje srazmerno radnom vremenu lica kod poslodavca u odnosu na puno radno vreme.
    Srazmerna najniža osnovica za rad sa nepunim radnim vremenom kod dva ili više poslodavaca se utvrđuje SRAZMERNO VREMENU – SATIMA RADA kod svakog poslodavca
    tako što se:
    važeća najniža osnovica kod svakog od poslodavaca podeli mogućim fondom sati za konkretni mesec i
    – dobijeni iznos se pomnoži brojem sati rada kod svakog poslodavca.
    Primer:
    Lice koje je angažovano po ugovoru o privremenim i povremenim poslovima u mesecu (22 radna dana tj. pun fond sati rada je 22 x 8 = 176 sati) radi kod dva poslodavca: kod poslodavca “A” 3 sata (22 dana x 3h=66h) i kod poslodavca “B” 5 sati (22 dana x 5h=110h). Za rad kod poslodavca “A” bruto naknada je 3.000,00 din., kod poslodavca “B” bruto naknada je 7.000,00. Ukupan zbir bruto naknada kod oba poslodavca je 10.000,00 dinara i niži je od najniže mesečne osnovice za obračun doprinosa, tj. od 21.552,00 dinara, pa je osnovica za plaćanje doprinosa:
    – kod poslodavca “A” je 8.082,00 obračun (21.552,00 : 176) x 66 = 8.082,00
    – kod poslodavca “B” je 13.470,00 obračun (21.552,00 : 176) x 110 = 13.470,00
  3. U slučaju kada lice U TOKU MESECA zaključi ugovor (period kraći od punog meseca) sa nepunim radnim vremenom kod dva i više poslodavaca pa radi kraći period od punog meseca, onda se primenjuju i pravila iz člana 39. i pravila iz člana 40. Zakona o doprinosima. To znači da u ovim slučajevima treba kombinovati pravila.
  4. U slučaju da lice radi po ugovoru sa nepunim radnim vremenom kod jednog ili kod dva i više poslodavaca pa je naknada koju ostvaruje kod jednog, ili zbir naknada koje ostvaruje kod dva i više poslodavaca, veći od najviše mesečne osnovice, postavlja se pitanje kako svaki od poslodavaca obračunava i plaća doprinose. Naime, Zakon o doprinosima nije predvideo ovu mogućnost (predvideo je mogućnost srazmerne najniže, ali ne i najviše osnovice), a po našem mišljenju, svaki od poslodavaca bi trebalo da obračuna i plati doprinose na naknadu koju isplaćuje. S obzirom da će se u ovom slučaju zbirno platiti doprinosi na mesečnom nivou na veći iznos od najviše mesečne osnovice, ovo lice će moći da ostvari pravo na povraćaj plaćenih doprinosa kada se i ako se shodno članu 66. Zakona o doprinosima za to steknu uslovi.

Preračun neto naknade u bruto naknadu

Ako je naknada ugovorena u neto iznosu (iznos koji lice prima), pri sada važećim stopama poreza i doprinosa, obrasci za preračun su:

Ugovor zaključen sa NEZAPOSLENIM licem I LICEM koje ima radni odnos SA NEPUNIM RADNIM VREMENOM:

  • naknada viša od najniže osnovice: B=N : 0,701
  • naknada niža od najniže osnovice: B=(N+0,199 x OB) : 0,90
  • naknada viša od najviše osnovice: B=(N+0,199 x Om) : 0,90

Ugovor zaključen sa PENZIONISANIM licem

  • naknada viša od najniže osnovice: B=N : 0,760
  • naknada niža od najniže osnovice: B=(N+0,14 x OB) : 0,90
  • naknada viša od najviše osnovice: B=(N+0,14 x Om) : 0,90

Ugovor zaključen preko omladinske ili studentske zadruge sa licem STARIJIM OD 26 GODINA ili licem koje se NE NALAZI na školovanju

  • naknada viša od najniže osnovice: B=N : 0,701
  • naknada niža od najniže osnovice: B=(N+0,199 x OB) : 0,90
  • naknada viša od najviše osnovice: B=(N+0,199 x Om) : 0,90

Ugovor zaključen preko omladinske ili studentske zadruge sa licem STARIJIM OD 26 GODINA, za koga je zadruga utvrdila da ostvaruje mesečni iznos prihoda koji je ispod cenzusa za sticanje svojstva osiguranika

  • naknada viša od najniže osnovice: B=N : 0,7525
  • naknada niža od najniže osnovice: B=(N+0,1475 x OB) : 0,90

Ugovor zaključen preko omladinske zadruge sa licem koje se NALAZI NA ŠKOLOVANJU i koje NIJE STARIJE OD 26 GODINA

  • obrazac za preračun je: B=N : 0,904

gde je:
B=bruto naknada
N=neto naknada
OB=iznos najniže osnovice, odnosno srazmernog dela najniže osnovice
Om=iznos najviše osnovice
0,199=zbirni koeficijent za zbirnu stopu doprinosa od 19,9%
0,14=zbirni koeficijent za zbirnu stopu doprinosa od 14%
0,1475=zbirni koeficijent za zbirnu stopu doprinosa od 14,75%

5.3. Poreski tretman ostalih primanja koja se ostvaruju u vezi sa obavljanjem privremenih i povremenih poslova

Kao što je u prethodnom delu teksta navedeno, ugovorom o privremenim i povremenim poslovima uređuje se iznos naknade za rad koja bi, po našem mišljenju, trebalo približno da odgovara zaradi zaposlenog koji obavlja iste ili slične poslove.

Pored toga, mogu se ugovoriti i troškovi koje poslodavac priznaje radno angažovanom licu a koji nastaju u vezi sa obavljanjem privremenih i povremenih poslova (npr. “topli obrok”, troškovi prevoza za dolazak na posao i povratak sa posla, troškovi službenog puta u zemlji i inostranstvu (dnevnice, troškovi smeštaja i prevoza na službenom putu) i sl.).

Prema članu 13. stav 2. ZPDG, zaradom, u smislu oporezivanja, smatra se i ugovorena naknada i druga primanja koja se ostvaruju obavljanjem privremenih i povremenih poslova na osnovu ugovora zaključenog neposredno sa poslodavcem, kao i na osnovu ugovora zaključenog preko omladinske ili studentske zadruge, osim sa licem do navršenih 26 godina života, ako je na školovanju u ustanovama srednjeg, višeg i visokog obrazovanja (koji se oporezuju po članu 85. Zakona).

Ovom prilikom podsećamo da je stavom 2. člana 18. ZPDG propisano da se NE PLAĆA porez na zarade na primanja po osnovu:

  1. naknade troškova prevoza za dolazak i odlazak sa posla – do visine cene mesečne pretplatne karte u javnom saobraćaju, odnosno do visine stvarnih troškova prevoza, a najviše do 3.666,00* dinara;
  2. dnevnice za službeno putovanje u zemlji do iznosa od 2.201,00 dinara,* odnosno dnevnice za službeno putovanje u inostranstvo – do iznosa propisanog od strane nadležnog državnog organa a najviše do 50 evra dnevno;
  3. naknade troškova smeštaja na službenom putovanju, prema priloženom računu;
  4. naknade prevoza na službenom putovanju, prema priloženim računima prevoznika u javnom saobraćaju, a kada je, saglasno zakonu i drugim propisima, odobreno korišćenje sopstvenog automobila za službeno putovanje ili u druge službene svrhe – do iznosa 30% cene jednog litra benzina pomnoženog s brojem potrošenih litara, a najviše do 6.417,00 dinara* mesečno;

koja ostvaruju lica koja nisu u radnom odnosu, ali za svoj rad ostvaruju prihode za koje su obveznici poreza na zaradu u smislu ZPDG.

Dakle, kod lica koja privremene i povremene poslove obavljaju na osnovu ugovora zaključenog neposredno sa poslodavcem, kao i kod lica koja obavljaju poslove preko omladinske ili studentske zadruge koja imaju navršenih 26 godina života, odnosno koja se ne nalaze na školovanju, porez na zarade (po stopi od 10%) se plaća samo na iznos ugovorene naknade, a ne plaća se na prethodno navedena primanja (primanja iz člana 18. tač. 1) do 4) ZPDG).

Međutim, kod lica koja obavljaju poslove preko omladinske zadruge, a nalaze se na školovanju i nemaju navršenih 26 godina života, na zbir ugovorene naknade i svih drugih primanja (“topli obrok”, prevoz, dnevnice i dr.), plaća se porez na druge prihode po stopi od 20% koja se primenjuje na osnovicu koju čini bruto prihod umanjen za 20%.

6. Primeri obračuna

U ovoj tački dajemo primere obračuna poreza i doprinosa kada je ugovor zaključen sa:

  1. nezaposlenim licem;
  2. penzionisanim licem;
  3. licem koje obavlja poslove preko omladinske zadruge koje ima navršenih 26 godina života, odnosno licem koje se ne nalazi na školovanju;
  4. licem koje obavlja poslove preko omladinske ili studentske zadruge koje ima navršenih 26 godina, za koje je zadruga utvrdila da ostvaruje mesečni iznos prihoda koji je ispod cenzusa za sticanje svojstva osiguranika, i
  5. licem koje obavlja poslove preko omladinske zadruge, a nalazi se na školovanju i nema navršenih 26 godina života.

Primere dajemo za slučajeve (za 1, 2, 3 i 4) kada je neto naknada veća i manja od najniže osnovice za pun mesec rada i za slučajeve kada rad traje kraće od punog meseca i kada se primenjuje srazmeran iznos najniže osnovice.

U vezi sa primerima obračuna podsećamo na sledeće:

  • Kada je ugovorena neto naknada (kao u našim primerima) potrebno je utvrditi da li je neto naknada veća ili manja od neto najniže osnovice, odnosno srazmernog iznosa najniže osnovice.
    Neto najniža osnovica, odnosno srazmerna najniža osnovica izračunava se tako što se bruto iznos najniže osnovice (npr. od 1.11.2015. do 31.01.2016. iznos od 21.552,00 dinara) od 21.552,00 dinara, odnosno srazmerni iznos bruto najniže osnovice pomnoži koeficijentima:

    • kada je ugovor zaključen sa nezaposlenim licem: 0,701
    • kada je ugovor zaključen sa penzionisanim licem: 0,760
    • kada je ugovor zaključen preko omladinske ili studentske zadruge sa licem koje se ne nalazi na školovanju,
      odnosno licem starijim od 26 godina: 0,701
    • kada je ugovor zaključen preko omladinske ili studentske zadruge sa licem koje ima navršenih 26 godina, za koje je zadruga utvrdila da ostvaruje mesečni prihod koji je ispod cenzusa za sticanje svojstva osiguranika: 0,752
      U zavisnosti od toga da li je ugovorena neto naknada veća ili manja od najniže neto osnovice obračunate na navedeni način, primenjuju se i odgovarajući obrasci za preračun.
  • Srazmerni iznos najniže osnovice se koristi u slučaju kada radno angažovanje traje kraće od punog kalendarskog meseca.

6.1. Obračun kada je ugovor zaključen sa NEZAPOSLENIM licem

Rb. Opis SA NEZAPOSLENIM LICEM
Lice “A”
Neto naknada VEĆA od neto najniže osnovice (radi ceo mesec)
Lice “B”
Neto naknada MANJA od neto najniže osnovice (radi ceo mesec)
Lice “C”
Neto naknada VEĆA od srazmerne neto najniže osnovice (radi deo meseca)
Lice “D”
Neto naknada MANJA od srazmerne neto najniže osnovice (radi deo meseca)
1 2 3 4 5 6
1. UGOVORENA NETO NAKNADA (N) 16.000,00 5.000,00 9.000,00 4.000,00
2. Broj radnih dana u mesecu 22 22 22 22
3. Ostvareni dani rada 22 22 12 12
4. Najniža bruto osnovica 21.552,00 21.552,00 21.552,00 21.552,00
5. Iznos bruto osnovice po danu za obračun srazmernog iznosa najniže osnovice
(rb. 4 : rb. 2)
979,64 979,64
6. Najniži, odnosno srazmerni iznos bruto osnovice za dane rada – OB (rb. 5 x rb. 3) 21.552,00 21.552,00 11.755,64 11.755,64
7. Neto najniža, odnosno srazmerni iznos neto najniže osnovice (rb. 6 x 0,701) 15.107,95 15.107,95 8.240,70 8.240,70
8. Obrazac za preračun neto naknade na bruto N : 0,701 B=(N+0,199 x OB) : 0,90 N : 0,701 B=(N+0,199 x OB) : 0,90
9. BRUTO NAKNADA (po obrascu sa rb. 8.) 22.824,54 10.320,94 12.838,80 7.043,75
10. OSNOVICA ZA OBRAČUN DOPRINOSA IZ NAKNADE
– Red. br. 9. ako je na ovom rb. iznos veći
od iznosa na rb. 6. (u primeru kol. 3 i 5)
– Red. br. 6. ako je na ovom rb. iznos veći
od iznosa na rb. 9. (u primeru kol. 4 i 6)
22.824,54 21.552,00 12.838,80 11.755,64
11. OBRAČUN DOPRINOSA NA TERET OSIGURANIKA (19,9% na rb. 10.) 4.542,08 4.288,85 2.554,92 2.339,37
11.1. za PIO (14,0% na rb. 10.) 3.195,44 3.017,28 1.797,43 1.645,79
11.2. za zdravstvo (5,15% na rb. 10.) 1.175,47 1.109,93 661,20 605,41
11.3. za nezaposlenost (0,75% na rb. 10.) 171,18 161,64 96,29 88,17
12. Porez (10% na rb. 9.) 2.282,45 1.032,09 1.283,88 704,37
13. ZA ISPLATU (rb. 9 – rb. 11 – rb. 12) 16.000,00 5.000,00 9.000,00 4.000,00
14. OBRAČUN DOPRINOSA NA TERET POSLODAVCA (17,9% na rb. 10.) 4.085,59 3.857,81 2.298,15 2.104,26
14.1. za PIO (12,0% na rb. 10.) 2.738,94 2.586,24 1.540,66 1.410,68
14.2. za zdravstvo (5,15% na rb. 10.) 1.175,47 1.109,93 661,20 605,41
14.3. za nezaposlenost (0,75% na rb. 10.) 171,18 161,64 96,29 88,17

6.2. Obračun kada je ugovor zaključen sa PENZIONISANIM licem

Rb. Opis SA PENZIONISANIM LICEM
Lice “G”
Neto naknada VEĆA od neto najniže osnovice (radi pun mesec)
Lice “H”
Neto naknada MANJA od najniže neto osnovice
(radi pun mesec)
Lice “M”
Neto naknada VEĆA od srazmerne neto najniže osnovice
(radi deo meseca)
Lice “N”
Neto naknada MANJA od srazmerne
neto najniže osnovice
(radi deo meseca)
1 2 3 4 5 6
1. NETO NAKNADA (N) 18.000,00 6.000,00 10.000,00 5.000,00
2. Broj radnih dana u mesecu 22 22 22 22
3. Ostvareni dani rada za mesec 22 22 12 12
4. Najniža bruto osnovica 21.552,00 21.552,00 21.552,00 21.552,00
5. Iznos bruto osnovice po danu za srazmerni iznos najniže osnovice (rb. 4 : rb. 2) 979,64 979,64
6. Najniža, odnosno srazmerni iznos bruto osnovice za dane rada – OB (rb. 5 x rb. 3) 21.552,00 21.552,00 11.755,64 11.755,64
7. Najniža, odnosno srazmerni iznos neto najniže osnovice (rb. 6 x 0,760) 16.379,52 16.379,52 8.934,29 8.934,29
8. Obrazac za preračun neto naknade na bruto N : 0,760 B=(N+0,14 x OB) : 0,90 N : 0,760 B=(N+0,14 x OB) : 0,90
9. BRUTO NAKNADA (po obrascu sa rb. 8.) 23.684,21 10.019,20 13.157,89 7.384,21
10. OSNOVICA ZA PLAĆANJE DOPRINOSA
– Red. br. 9. ako je na ovom rb. iznos
veći od iznosa na rb. 6.
– Red. br. 6. ako je na ovom rb. iznos veći
od iznosa na rb. 9
23.684,21 21.552,00 13.157,89 11.755,64
11. Doprinos za PIO na teret osiguranika
(14,0% na rb. 10.)
3.315,79 3.017,28 1.842,10 1.645,79
12. Porez (10% na rb. 9.) 2.368,42 1.001,92 1.315,79 738,42
13. ZA ISPLATU (rb. 9 – rb. 11 – rb. 12) 18.000,00 6.000,00 10.000,00 5.000,00
14. Doprinos za PIO na teret poslodavca (12,0% na rb. 10.) 2.842,10 2.586,24 1.578,95 1.410,68

6.3. Obračun kada je ugovor zaključen SA LICEM PREKO OMLADINSKE ZADRUGE KOJE SE NE NALAZI NA ŠKOLOVANJU, odnosno licem koje IMA NAVRŠENIH 26 godina života [1]

Rb. Opis PREKO OMLADINSKE ZADRUGE SA LICEM KOJE IMA 26 GODINA ŽIVOTA
Lice “A”
Neto naknada VEĆA od neto najniže osnovice (radi pun mesec)
Lice “B”
Neto naknada MANJA od najniže neto osnovice (radi pun mesec)
Lice “C”
Neto naknada VEĆA od srazmerne
neto najniže osnovice (radi deo meseca)
Lice “D”
Neto naknada MANJA od srazmerne
neto najniže osnovice (radi deo meseca)
1 2 3 4 5 6
1. Neto naknada (N) koja se isplaćuje zadrugaru 16.000,00 5.000,00 9.000,00 4.000,00
2. Broj radnih dana u mesecu 22 22 22 22
3. Ostvareni dani rada za mesec 22 22 12 12
4. Najniža bruto osnovica 21.552,00 21.552,00 21.552,00 21.552,00
5. Iznos bruto osnovice po danu za srazmerni iznos najniže osnovice (rb. 4 : rb. 2) 979,64 979,64
6. Najniži, odnosno srazmerni iznos najniže bruto osnovice – OB (rb. 5 x rb. 3) 21.552,00 21.552,00 11.755,64 11.755,64
7. Najniži, odnosno srazmerni iznos neto najniže osnovice (rb. 6 x 0,701) 15.107,95 15.107,95 8.240,70 8.240,70
8. Obrazac za preračun neto na bruto N : 0,701 B=(N+0,199 x OB) : 0,90 N : 0,701 B=(N+0,199 x OB) : 0,90
9. BRUTO NAKNADA (po obrascu sa rb. 8.) 22.824,54 10.320,94 12.838,80 7.043,75
10. OSNOVICA ZA PLAĆANJE DOPRINOSA
– Red. br. 9. ako je iznos na ovom rb. veći od iznosa sa rb. 6.
– Red. br. 6. ako je iznos na ovom rb. veći od iznosa sa rb. 9.
22.824,54 21.552,00 12.838,80 11.755,64
11. Doprinosi za socijalno osiguranje iz naknade (19,9% na rb. 10.) 4.542,08 4.288,85 2.554,92 2.339,37
– za PIO (14,0% na rb. 10.) 3.195,44 3.017,28 1.797,43 1.645,79
– za zdravstveno osig. (5,15% na rb. 10.) 1.175,46 1.109,93 661,20 605,41
– za nezaposlenost (0,75% na rb. 10.) 171,18 161,64 96,29 88,17
12. Porez (10% na rb. 9.) 2.282,46 1.032,09 1.283,88 704,37
13. Doprinosi za socijalno osiguranje na naknadu (17,9% na rb. 10.) 4.085,59 3.857,81 2.298,15 2.104,26
– za PIO (12,0% na rb. 10.) 2.738,95 2.586,24 1.540,66 1.410,68
– za zdravstveno osig. (5,15% na rb. 10.) 1.175,46 1.109,93 661,20 605,41
– za nezaposlenost (0,75% na rb. 10.) 171,18 161,64 96,29 88,17
14. Ukupni troškovi rada (rb. 9 + rb. 13) 26.910,13 14.178,75 15.136,95 9.148,01
15. Naknada troškova zadruzi (članarina)
10% na rb. 1.
1.600,00 500,00 900,00 400,00
16. PDV (20% na rb. 15) 320,00 100,00 180,00 80,00
17. Iznos koji poslodavac plaća zadruzi
(rb. 14+15+16)
28.830,13 14.778,75 16.216,95 9.628,01

6.4. Obračun kada je ugovor zaključen SA LICEM koje IMA 26 godina života, za koje je zadruga utvrdila da ostvaruje mesečni prihod koji je ispod cenzusa za sticanje svojstva osiguranika*

Rb. Opis PREKO OMLADINSKE ZADRUGE SA LICEM KOJE IMA 26 GODINA ŽIVOTA
Lice “A”
Neto naknada VEĆA od neto najniže osnovice (radi pun mesec)
Lice “B”
Neto naknada MANJA od najniže neto osnovice (radi pun mesec)
Lice “C”
Neto naknada VEĆA od srazmerne
neto najniže osnovice (radi deo meseca)
Lice “D”
Neto naknada MANJA od srazmerne
neto najniže osnovice (radi deo meseca)
1 2 3 4 5 6
1. Neto naknada (N) koja se isplaćuje zadrugaru 18.500,00 5.000,00 9.500,00 4.000,00
2. Broj radnih dana u mesecu 22 22 22 22
3. Ostvareni dani rada za mesec 22 22 12 12
4. Najniža bruto osnovica 21.552,00 21.552,00 21.552,00 21.552,00
5. Iznos bruto osnovice po danu za srazmerni iznos najniže osnovice (rb. 4 : rb. 2) 979,64 979,64
6. Najniži, odnosno srazmerni iznos najniže bruto osnovice – OB (rb. 5 x rb. 3) 21.552,00 21.552,00 11.755,64 11.755,64
7. Najniži, odnosno srazmerni iznos neto najniže osnovice (rb. 6 x 0,7525) 16.217,88 16.217,88 8.846,12 8.846,12
8. Obrazac za preračun neto na bruto N : 0,7525 B=(N+0,1475 x OB) : 0,90 N : 0,7525 B=(N+0,1475 x OB) : 0,90
9. BRUTO NAKNADA (po obrascu sa rb. 8.) 24.584,72 9.087,69 12.624,58 6.371,06
10. OSNOVICA ZA PLAĆANJE DOPRINOSA
– Red. br. 9. ako je iznos na ovom rb. veći od iznosa sa rb. 6.
– Red. br. 6. ako je iznos na ovom rb. veći od iznosa sa rb. 9.
24.584,72 21.552,00 12.624,58 11.755,64
11. Doprinosi za socijalno osiguranje iz naknade (14,75% na rb. 10.) 3.626,24 3.178,92 1.862,13 1.733,96
– za PIO (14,0% na rb. 10.) 3.441,86 3.017,28 1.767,44 1.645,79
– za zdravstveno osig.**
– za nezaposlenost (0,75% na rb. 10.) 184,38 161,64 94,68 88,17
12. Porez (10% na rb. 9.) 2.458,47 908,77 1.262,45 637,11
13. Doprinosi za socijalno osiguranje na naknadu (12,75% na rb. 10.) 3.134,55 2.747,88 1.609,63 1.498,85
– za PIO (12,0% na rb. 10.) 2.950,17 2.586,24 1.514,95 1.410,68
– za zdravstveno osig.*
– za nezaposlenost (0,75% na rb. 10.) 184,38 161,64 94,68 88,17
14. Ukupni troškovi rada (rb. 9 + rb. 13) 27.719,27 11.835,57 14.234,21 7.869,91
15. Naknada troškova zadruzi (članarina)
10% na rb. 1.
1.850,00 500,00 950,00 400,00
16. PDV (20% na red. br. 15)** 370,00 100,00 190,00 80,00
17. Iznos koji poslodavac plaća zadruzi (red. br. 14+15+16) 29.939,27 12.435,57 15.374,21 8.349,91

6.5. Obračun kada je ugovor zaključen SA LICEM PREKO OMLADINSKE ZADRUGE koje se nalazi NA ŠKOLOVANJU I NIJE STARIJE OD 26 godina*

Rb. Opis Iznos
1 2 3
1. Ugovorena neto naknada koja se isplaćuje zadrugaru 15.000,00
2. Obrazac za preračun neto na bruto B = N : 0,904
3. Bruto naknada po obrascu sa rb. 2. 16.592,92
4. Normirani troškovi (rb. 3. x 20%) 3.318,58
5. Oporeziv prihod (rb. 3 – rb. 4) 13.274,34
6. Porez (rb. 5. x 20%) 2.654,87
7. Umanjenje obračunatog poreza (rb. 6. x 40%) 1.061,95
8. Porez za uplatu (rb. 6 – rb. 7) 1.592,92
9. Doprinos za PIO na naknadu (rb. 3 x 4%) 663,72
10. Doprinos za zdravstveno osiguranje na naknadu (rb. 3 x 2%) 331,86
11. Ukupni troškovi rada (rb. 1 + rb. 8 + rb. 9 + rb. 10) 17.588,50
12. Naknada troškova zadruzi (članarina) 10% na rb. 1 1.500,00
13. PDV (20% na rb. 12) 300,00
14. Iznos koji poslodavac plaća zadruzi (rb. 11 + rb. 12 + rb. 13) 19.388,50

6.6. Obrasci koji se podnose pri isplati i uplatni računi

Isplatilac prihoda dužan je da pre svake isplate prihoda po ovom osnovu Poreskoj upravi dostavi poresku prijavu na Obrascu PPP-PD.

Prihodi po osnovu isplate naknada po ugovorima za obavljanje privremenih i povremenih poslova u Obrascu PPP-PD prijavljuju se pod OVP: 150, 151, 152 ili 604.

Porez i doprinosi na ove prihode plaćaju se na račun 840-4848-37. Na nalogu za plaćanje navodi se šifra plaćanja 254 i broj odobrenja za plaćanje (BOP) dodeljen od strane Poreske uprave.

[fac_icon icon=”file-text” color=”#1e73be” font_size=”18px”] Pregled osnovica, stopa, uplatnih računa i OVP za ovu vrstu prihoda.

 


[1] Obračun je dat za zadruge koje su obveznici PDV. U ovom slučaju osnovica za preračun sa neto u bruto je iznos naknade koja se isplaćuje zadrugaru, a članski doprinos ima karakter prihoda zadruge na koji se plaća PDV. Ako zadruga nije obveznik PDV, neto naknadu bi činio iznos sa red. br. 1 i iznos sa red. br. 15. Na primer, za kol. 3 obračun bi bio:

1. Naknada za rad (ukupno neto) 17.600,00
1.1. Neto za isplatu zadrugaru 16.000,00
1.2. Članski doprinos (10% na rb. 1.1.) 1.600,00
2. Bruto (17.600,00 : 0,701) 25.106,99
3. Doprinosi iz naknade (19,9% na rb. 2) 4.996,29
4. Porez (10% na rb. 2) 2.510,70
5. Za isplatu zadrugaru (rb. 2 – rb. 3 – rb. 4 – rb. 1.2) 16.000,00
6. Doprinosi na naknadu (17,9% na rb. 2) 4.494,15
7. Iznos koji zadruzi plaća poslodavac (rb. 2 + rb. 6) 29.601,14